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本文教你在發(fā)生公允價值變動損益時如何做會計處理。公允價值變動損益是指一項資產(chǎn)在取得之后的計量，即后續(xù)采用公允價值計量模式時，期末資產(chǎn)賬面價值與其公允價值之間的差額。

公允價值簡單通俗的講，就是按照市場價計算出來的價值，企業(yè)在實際工作中產(chǎn)生的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債等都是通過公允價值損益來核算的。本文將介紹公允價值變動損益的會計處理，希望能幫助大家。

公允價值變動損益的會計處理

一、本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。

指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失，也在本科目核算。

企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)的，有效套期關(guān)系中套期工具或被套期項目的公允價值變動，也可以單獨設(shè)置;6102 套期損益;科目核算。

二、本科目可按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、公允價值變動損益的主要賬務(wù)處理。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記;交易性金融資產(chǎn);公允價值變動;科目，貸記本科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記;銀行存款;、;存放中央銀行款項;等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記;交易性金融資產(chǎn);科目，按其差額，借記或貸記;投資收益;科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記本科目，貸記或借記;投資收益;科目。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸記;交易性金融負(fù)債;等科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

處置交易性金融負(fù)債，應(yīng)按該金融負(fù)債的賬面余額，借記;交易性金融負(fù)債;科目，按實際支付的金額，貸記;銀行存款;、存放中央銀行款項;、;結(jié)算備付金;等科目，按其差額，貸記或借記;投資收益;科目。同時，按該金融負(fù)債的公允價值變動，貸記或借記本科目，借記或貸記;投資收益;科目。

（三）采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期工具、被套期項目等形成的公允價值變動，按照;投資性房地產(chǎn);、;衍生工具;、;套期工具;、;被套期項目;等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入;本年利潤;科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

公允價值變動損益屬于什么科目

該賬戶是屬于損益類科目。其借方核算因公允價值變動而形成的損失金額和貸方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額;貸方核算因公允價值變動而形成的收益金額和借方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額。

公允價值變動損益是指一項資產(chǎn)在取得之后的計量，即后續(xù)采用公允價值計量模式時，期末資產(chǎn)賬面價值與其公允價值之間的差額。是新會計準(zhǔn)則下一個全新項目，其對上市公司的凈利潤與應(yīng)交所得稅的影響需要根據(jù)持有期間與處置期間分別確定。

公允價值變動損益的概念

公允價值變動損益是指一項資產(chǎn)在取得之后的計量，即后續(xù)采用公允價值計量模式時，期末資產(chǎn)賬面價值與其公允價值之間的差額。是新會計準(zhǔn)則下一個全新項目，其對上市公司的凈利潤與應(yīng)交所得稅的影響需要根據(jù)持有期間與處置期間分別確定。

根據(jù)新會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價值便是其在該時點上的公允價值，與前次賬面價值之間的差異，即公允價值變動金額需要計入當(dāng)期損益?，F(xiàn)在財政部、國家稅務(wù)總局在通知中明確規(guī)定在計稅時，持有期間的;公允價值變動損益;不予

考慮，只有在實際處置時，所取得的價款在扣除其歷史成本后的差額才計入處置期間的應(yīng)納稅所得額，可見交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)仍為其歷史成本。

因此，在上市公司持有交易性金融資產(chǎn)期間，當(dāng)公允價值發(fā)生變動時，賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間便存在一種;暫時性差異;，只有在實際處置后，該差異才會轉(zhuǎn)回。

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